Минфин рекомендовал отказаться от участия в глобальном минимальном налоге

Финансовые власти Российской Федерации пока не планируют внедрять в налоговое законодательство страны международные правила налогообложения транснациональных холдингов в рамках глобальной налоговой реформы Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Это следует из приложения к проекту "Основных направлений бюджетной, налоговой и таможно-тарифной политики на 2025 и последующие годы".

Прошлогодние положения предусматривали анализ необходимости внесения изменений в налогообложение российских холдингов под действием новых международных правил. Согласно правилам GloBE, крупные транснациональные корпорации, работающие в нескольких юрисдикциях, должны уплачивать минимальный налог на прибыль в каждой стране своего присутствия.

Замминистра финансов Алексей Сазанов ранее заявлял, что анализ должен показывать необходимость корректировок в российском налоговом законодательстве, чтобы избежать уплаты дополнительного налога в других юрисдикциях.

Правила GloBE являются основным инструментом Pillar 2, второго компонента налоговой реформы ОЭСР/G20, которой предполагается введение минимальной эффективной ставки корпоративного налога в размере 15%. Это должно снизить стимулы для транснациональных компаний перемещать прибыль в низконалоговые юрисдикции.

Международные группы компаний с годовым оборотом более €750 млн должны рассчитывать эффективную налоговую ставку в каждой юрисдикции своего присутствия и доплачивать налог, если ставка ниже 15%. Механизм Pillar 2 предусматривает, что группы с холдинговой компанией в России будут доплачивать налог в российский бюджет, если их прибыль в какой-то стране облагается по ставке менее 15%.

Россия, однако, не считает целесообразным внедрение правил GloBE в текущем моменте, так как вероятность их признания ОЭСР крайне низка. В "Основных направлениях" Минфин указывает, что сейчас работу по внедрению этих правил ведут только "недружественные" государства, такие как Германия, Франция, Великобритания и другие.

В то время как в странах BRICS+ и других странах Глобального юга нет активности по внедрению правил Pillar 2. Исключение составляют Гонконг и Малайзия, где соответствующие законопроекты были опубликованы.

По мнению Минфина, внедрение неполноценных правил GloBE в России приведет к двойному налогообложению российских компаний в "недружественных" странах. Минфин также не исключает, что сможет вернуться к внедрению правил GloBE после оценки результатов их применения другими странами, что возможно не ранее 2025-2026 годов.

Партнер МЭФ Legal Вадим Зарипов полагает, что российские власти могут вернуться к этому вопросу в будущем, когда изменится отношение к России со стороны ОЭСР.

Юрист Better Chance Дамир Шакиров также считает, что к рассмотрению вопроса о внедрении правил GloBE могут вернуться при увеличении числа стран, принимающих эти правила.

РСПП в 2021 году подчеркивал нецелесообразность отказа России от участия в глобальной налоговой реформе, так как российские группы компаний все равно попадут под новые правила в других странах присутствия.

Не учитывалась потенциальная еще более сложная ситуация, при которой Россия бы присоединилась к Pillar 2, а западные страны продолжали бы применять правила, игнорируя участие России в глобальной реформе.

Будут ли последствия для российского бизнеса? По словам Зарипова, такие юрисдикции, как Кипр, Люксембург и Нидерланды, где действуют компании российских групп, смогут требовать дополнительный налог на том основании, что налоговая нагрузка в России по данным консолидированной отчетности пониженная. Это может стимулировать российские компании к переходу в другие юрисдикции, в том числе дружественные или российские, отметил эксперт.

Шакиров поясняет: правила GloBE предусматривают Income Inclusion Rule (IIR), который требует от материнской компании доплаты пониженных налогов дочерних структур в бюджет своей юрисдикции и Undertaxed Payments Rule (UTPR), который взимает налог с платежей с низкой налоговой нагрузкой в случае, если IIR не применяется. Это актуально для случаев, когда юрисдикция головной компании не соответствует требованиям ОЭСР. В этом случае налог взимается в юрисдикции источника платежей.

Отказ Минфина от внедрения GloBE объясняется опасением, что российский IIR не будет признан соответствующим требованиям ОЭСР, и к дочерним компаниям российских холдингов за рубежом будет применяться налог согласно UTPR, поясняет Шакиров.

Отсутствие законодательства Pillar 2 в России означает, что российские МГК с компаниями, зарегистрированными в странах, внедривших эти нормы, будут вынуждены рассчитывать дополнительный налог для таких юрисдикций и подавать соответствующую отчетность. Налог будет уплачиваться не в России, а за рубежом, говорит Анна Воронкова, партнер департамента налогового и юридического консультирования Kept.

Может ли Россия поменять позицию? Воронкова считает, что пересмотр позиции возможен после первого отчетного периода по Pillar 2. Декларация за 2024 год должна быть подана до 1 июля 2026 года. Это позволит оценить количество российских МГК, попавших под действие Pillar 2, и возникнут ли ситуации, когда налог с российской прибыли будет подлежать доплате в иностранных юрисдикциях из-за недостаточной ставки материнской компании.

Если такие ситуации возникнут, вероятным сценарием станет введение в России механизма domestic top-up tax (внутреннего дополнительного налога), предусмотренного законодательством Pillar 2, полагает эксперт. Такой механизм уже реализован в ряде стран и направлен на обеспечение, чтобы налог с российской прибыли доплачивался в России, а не уходил в бюджет иностранных юрисдикций. Примером служит Швейцария, где с 2024 года кантон Цуг обязал международные корпорации доплачивать налог в бюджет кантона при ставке налога на прибыль примерно 12%.

При снижении налога на прибыль в России компании, сохраняющие трейдеров в ЕС, могут столкнуться с налоговыми взысканиями за рубежом, поясняла замглавы ФНС Юлия Шепелева в феврале 2024 года. "Я в страшном сне не могу представить, что предоставленные Россией льготы будут уплачены в бюджет другой страны", — отметила она.

Запросы направлены в Минфин, ФНС, РСПП и «Деловую Россию».